發(fā)布時(shí)間：2011-10-13 16:09:02
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關(guān)鍵詞：員工 薪酬 個(gè)稅 籌劃
員工薪酬是規(guī)范企業(yè)與員工、員工與員工間的利益關(guān)系，對穩(wěn)定企業(yè)核心骨干隊(duì)伍和建立高素質(zhì)的、結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)化隊(duì)伍以及滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展需要有重要作用。那么，在員工薪酬確定的情況下，企業(yè)如何發(fā)放才能使薪酬的激勵(lì)作用得到很好的體現(xiàn)，同時(shí)員工得到的實(shí)際薪酬最高呢？也就是說，企業(yè)如何發(fā)放才使員工的心理得到激勵(lì)，同時(shí)繳納的個(gè)人所得稅最少呢？以下將對員工薪酬的發(fā)放及個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃分析。
工資、薪金個(gè)人所得稅主要稅收政策
�。ㄒ唬┗疽�(guī)定
1.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%的9級超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
2.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)（是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)），捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
3.廣西區(qū)規(guī)定，由單位在職工工資中代扣代繳的防洪保安費(fèi)、教育費(fèi)附加可從應(yīng)納稅所得額中扣除。
�。ǘ┮淮涡元�(jiǎng)金的納稅規(guī)定
《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。計(jì)稅辦法如下：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12年月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)
2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與當(dāng)費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)
如果不考慮速算扣除數(shù)的影響，一次性獎(jiǎng)金實(shí)質(zhì)是按照12個(gè)月平均后的月獎(jiǎng)金適用9級全額累進(jìn)稅率。
員工薪酬發(fā)放籌劃分析（以某企業(yè)的薪酬制度為例）
某企業(yè)《薪酬制度》規(guī)定，員工薪酬=職務(wù)薪金+年終績效薪金
企業(yè)員工全年的月薪之和按職務(wù)或從事的崗位不同，分別占員工薪酬的40%~80%.見下表：
|
序號(hào) |
職級 |
技術(shù)職務(wù) |
員工全年月薪占員工薪酬的比例 |
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1 |
總經(jīng)理 |
資深專家 |
40% |
|
2 |
副總經(jīng)理、經(jīng)理助理 |
高級專家 |
50% |
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3 |
部門經(jīng)理 |
專家、主任工程師、正高、 副主任級高工 |
60% |
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4 |
主管、副主管、主辦、副主辦 |
主管級高工、副主管級高工、博士、 主辦級工程師、副主辦級工程師、碩士 |
70% |
|
5 |
一般員工 |
一般員工 |
80% |
根據(jù)《薪酬制度》，如何發(fā)放員工的月薪及績效薪金才是合理的，即員工全年繳納的個(gè)人所和稅最低呢？下面進(jìn)行舉例說明。
�。ㄒ唬┠骋话銌T工2008年收入為22000元，預(yù)計(jì)2009年全年收入為25000元。2009年每月代扣的養(yǎng)老保險(xiǎn)為146.4元，失業(yè)保險(xiǎn)為18.3元、醫(yī)療保險(xiǎn)36.6元，住房公積金為274.5元、教育費(fèi)用附加為18.3元，代扣額合計(jì)為494.1元。
按照《薪酬制度》的規(guī)定，此員工的月薪應(yīng)為22000÷12×80%=1667元，年終績效工資為5000元。此員工全年應(yīng)繳納的所得稅為：
1.每月應(yīng)扣個(gè)人所得稅：因每月的1667元減去可扣除的養(yǎng)老保險(xiǎn)等494.1元后小于2000元，所以，每月不用扣個(gè)人所得稅。
2.年終績效工資應(yīng)扣個(gè)人所得稅：
5000－[2000－（1667－494.1）]=4173
4173÷12=348
348<500，因此，稅率為5%
{5000－[2000－（1667－494.1）]} ×5%=209（元）
此員工全年繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為209元。
根據(jù)以上分析，按《薪酬制度》的規(guī)定，此員工每月發(fā)放80%屬于比效合理的。
�。ǘ┠硢T工2008年收入為29000元，預(yù)計(jì)2009年全年收入為34000元。2009年每月代扣的養(yǎng)老保險(xiǎn)為193.6元，失業(yè)保險(xiǎn)為24.2元、醫(yī)療保險(xiǎn)48.4元，住房公積金為363元、教育費(fèi)用附加為24.2元，代扣額合計(jì)為653.4元。
1.按照《薪酬制度》的規(guī)定，此員工的月薪應(yīng)為34000÷12×80%=2267元，年終績效工資為6800元。此員工全年應(yīng)繳納的所得稅為：
�。�1）每月應(yīng)扣個(gè)人所得稅：因每月的2267元減去可扣除的養(yǎng)老保險(xiǎn)等653.4元后小于2000元，所以，每月不用扣個(gè)人所得稅。
�。�2）年終績效工資應(yīng)扣個(gè)人所得稅：
6800－[2000－（2267－653.4）]=6413
6413÷12=534
534>500，因此，稅率為10%
{6800－[2000－（2267－653.4）]}×10%－25=616
此員工全年繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為616元。
2.根據(jù)以上分析，我們能否調(diào)整一下月薪，使該員工的績效工資的納稅稅率為5%呢？要使該員工的績效工資的納稅稅率為5%，即須績效工資的應(yīng)納稅所得額低于6000元。如果該員工的月薪為2309元，該職工的績效工資為6290元，應(yīng)扣個(gè)人所得稅為：
6290－[2000－（2309－653.4）]=5946
5946÷12=496
496﹤500，因此，稅率為5%
{6290－[2000－（2309－653.4）]}×5%=297
按此辦法計(jì)算，此員工全年繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為297元。
3.通過以上分析，該員工每月多發(fā)42元（2309－2267=42），則全年可少繳個(gè)人所得稅319元（616－297=319）。每月發(fā)2309元，12個(gè)月為27708元，占全年工資的81.5%，基本符合《薪酬制度》規(guī)定的80%的原則。
通過以上例子，我們可以發(fā)現(xiàn)，為了符合《薪酬制度》的規(guī)定，達(dá)到薪酬的激勵(lì)作用，同時(shí)減少員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，企業(yè)在發(fā)放員工月薪時(shí)，盡量使員工的績效年薪低于稅率的臨界點(diǎn)，即：一般員工或主管的績效年薪如為6000元~10000元的，則盡量調(diào)整月薪，使得績效年薪剛好低于6000元；主管或部門經(jīng)理的績效年薪為24000元~30000元的，則盡量調(diào)整月薪，使得績效年薪剛好低于24000元；部門經(jīng)理及副總經(jīng)理的績效年薪為60000元~70000元的，則盡量調(diào)整月薪，使得績效年薪剛好低于60000元。
總之，員工的薪酬發(fā)放與個(gè)人所得稅緊密相關(guān)，企業(yè)應(yīng)在保證薪酬作用的同時(shí)，努力減少職工應(yīng)扣個(gè)人所得稅，使員工得到最大的實(shí)惠。